Vehicles d'empresa amb ús també particular: implicacions en IVA i IRPF

1. Ús privat del vehicle

La AEAT analitza l'ús privat dels vehicles de manera que, determinat est, es pot calcular l'ús empresarial d'aquests, per a això estableix els següents principis:

1. Correspon a l'empresa acreditar:

• Que el vehicle és necessari per a la seva activitat
• Que el mateix no està disponible per a ús particular

1. Les regles per a provar la necessitat i afectació a l'activitat de l'empresa són les mateixes en l'àmbit de l'IVA i de l'IRPF.

Si provada la necessitat per a l'acompliment de l'activitat laboral, existeix un ús particular, aquest vindrà determinat per la disponibilitat del vehicle per a ús privat entesa aquesta com la totalitat del temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors segons conveni col·lectiu aplicable i ajustat per les característiques de l'activitat de l'empresa i de les peculiaritats de cada lloc de treball.

Per tant, el criteri que s'ha de seguir a l'efecte de determinar l'ús privatiu és el de la disponibilitat i no el d'ús efectiu.

2. Repercussió de l'IVA en la cessió del vehicle als treballadors

En segon lloc, la AEAT analitza si la cessió del vehicle és onerosa o gratuïta, de manera que, si és onerosa, estarà subjecta a IVA i l'empresa haurà de repercutir aquest impost al treballador. Recorda l'Agència que el fet que la cessió del vehicle tingui la consideració de retribució en espècie, no implica directament que s'estigui davant una cessió onerosa per la qual s'hagi de repercutir IVA.

D'aquesta manera, l'Administració Tributària considera que la cessió és onerosa quan:

1. El treballador pagui per l'ús del vehicle o l'import corresponent a aquest ús sigui deduït del seu salari.
2. El treballador triï l'ús del vehicle entre diverses modalitats retributives.

I gratuïta quan:

1. L'ús sigui voluntari per al treballador i el fet que opti pel mateix no té cap repercussió en les seves retribucions.
2. Quan el treballador no realitzi cap pagament, no empri una part de la seva retribució en metàl·lic ni triï entre diverses modalitats retributives

3. Deducció de l'IVA Suportat

Una vegada determinada si la cessió per l'ús privat està subjecta o no a IVA, la AEAT revisa la deducibilidad de les quotes d'IVA suportades.

Recorda la AEAT que un vehicle és un bé d'inversió pel que la seva deducibilidad ha d'ajustar-se a les regles previstes per a aquesta mena de béns: presumpcions de deducció, del 50% o del 100% en funció del tipus de vehicle de què es tracti, i afegeix que s'han de regularitzar quan s'acrediti que el grau efectiu d'utilització és diferent de l'aplicat.

Així planteja les següents alternatives de deducció:

• Deducció en un 100%:

1. Si el vehicle s'afecta íntegrament l'activitat econòmica de l'empresa
2. Si el vehicle se cedeix íntegrament a l'ús particular amb caràcter onerós i es repercuteix l'IVA
3. Si es tracta d'un vehicle per als quals la Llei l'IVA presumeix una deducció en un 100%. Adverteix la AEAT en la seva Nota que l'Administració pot aplicar un percentatge d'afectació inferior tenint en compte el criteri de disponibilitat assenyalat.
4. Vehicle d'ús mixt en el qual la cessió al treballador és de caràcter onerós al treballador i es repercuteix l'IVA.

• Deducció en un 50%:

1. Vehicle d'ús mixt cedit amb caràcter gratuït al treballador per al qual es presumeix una deducció en un 50%. Novament, la AEAT recorda que l'Administració pot aplicar un percentatge d'afectació inferior tenint en compte el criteri de disponibilitat assenyalat.

• Deducció en un 0%:

1. Si el vehicle se cedeix íntegrament a l'ús particular amb caràcter gratuït

4. Operacions d'autoconsum

La AEAT qualifica com a operacions d'autoconsum aquelles en les quals l'empresa es va deduir l'IVA en la compra d'un vehicle i posteriorment, el cedeix als empleats sense que existeixi onerositat, és a dir, amb caràcter gratuït. En aquests supòsits, haurà de repercutir IVA. Si, per contra, no es va deduir la totalitat de la quota per considerar que no ho anava a afectar completament l'activitat, la posterior cessió gratuïta de l'ús del vehicle a l'empleat no estarà subjecta a l'Impost.

5. Determinació de la Base Imposable en l'IRPF i en l'IVA

Fins i tot sent el grau de disponibilitat per a ús privatiu el mateix en l'IVA i en l'IRPF, la base imposable de l'IVA en supòsit de cessió onerosa i la de l'IRPF a l'efecte de determinar l'ingrés a compte, no tenen per què coincidir ja que en l'IVA la mateixa s'ha de determinar seguint les regles d'operacions vinculades i en l'IRPF d'acord amb els seus barems propis (20% anual del cost d'adquisició o del valor de mercat segons correspongui).

Per a l'autoconsum analitzat en el punt anterior, la Nota preveu l'aplicació de les normes d'entitats vinculades per a la determinació de la Base Imposable a pesar que la normativa de l'IVA ja preveu una regla de determinació específica per a aquesta mena d'operacions.

En definitiva, aquesta Nota posa de manifest que:

1. La pràctica habitual de les empreses d'imputar com a ús particular solo els caps de setmana (2 dies sobre 7) no és correcta.
2. L'existència d'una retribució en espècie en l'IRPF no implica una cessió onerosa en l'IVA, ho serà si el treballador paga per l'ús del vehicle ja sigui satisfent una quantitat o descomptant-li la mateixa de la seva nòmina i si la tria entre diverses tipologies de retribucions.
3. El percentatge d'ús privatiu ha de ser el mateix en l'IVA i en l'IRPF, per tant, si en l'IRPF s'aplica un percentatge, el mateix s'ha d'aplicar en l'IVA, ja sigui per a determinar la quantia sobre el qual es reportarà l'IVA, si es tracta d'una cessió onerosa, o per a modificar la deducció de l'IVA si s'apliquen les presumpcions del 50% o del 100%.
4. Es qüestiona, per tant, la presumpció de l'afectació del 50% o del 100% en l'IVA .

Al marge que, en la nostra opinió. alguns d'aquests criteris encara són discutibles, caldrà veure com els òrgans de gestió apliquen aquesta Nota, només a les declaracions presentades a partir de l'emissió de la mateixa o ho farà amb caràcter retroactiu a les ja presentades? motivarà l'Administració cada cas que vulgui regularitzar?

I des del punt de vista del contribuent, ha de regularitzar declaracions ja presentades o modificar el criteri que segueix a partir de l'emissió de la Nota?.