Limitació a la deducibilitat de les despeses financeres a partir de 2024

A aquest efecte:

S'entendrà per despeses financeres netes (GFN), l'excés de despeses financeres respecte dels ingressos derivats de la cessió a tercers de capitals propis, exclosos aquelles despeses no deduïbles per tractar-se d'operacions realitzades amb paradisos fiscals i amb entitats del grup per a l'adquisició de participacions o aportacions en el capital a altres entitats del grup que no responguin a motius econòmics vàlids.

El benefici operatiu (BO) es determinarà a partir del resultat d'explotació del compte de pèrdues i guanys de l'exercici:

- Eliminant:

l'amortització de l'immobilitzat,
la imputació de subvencions d'immobilitzat no financer i altres,
la deterioració i resultat per alienacions d'immobilitzat, i


+ Addicionant:

els ingressos financers corresponents a participacions en entitats en les quals el percentatge de participació, directe o indirecte, sigui almenys el 5%, excepte que aquestes participacions hagin estat adquirides amb deutes les despeses financeres dels quals no resultin deduïbles.

En tot cas, seran deduïbles despeses financeres nets del període impositiu per import d'1 milió d'euros.

D'aquesta manera:

• Si els GFN superen el límit del 30% del BO.
• Els GFN que no hagin estat objecte de deducció podran deduir-se en els períodes impositius immediats i successius, conjuntament amb els del període impositiu corresponent, i amb el mateix límit del 30%.

Doncs bé, a partir de 1/1/2024, s'exclouen del benefici operatiu “els ingressos, despeses o rendes que no s'haguessin integrat en la base imposable d'aquest Impost”

És a dir, tots aquells dividends, rendes derivades de la transmissió d'accions o participacions i rendes obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent que quedin exempts de tributar (articles 21 i 22 de la LIS), no s'addicionen al resultat d'explotació, per la qual cosa el límit de les despeses financeres es redueix.

No obstant això, en la mesura en què el límit no aplicat en un exercici pot aplicar-se en els 5 següents, caldria plantejar-se un avançament del repartiment de dividends que estava previst efectuar en l'exercici 2024 al 2023, així l'excés del 30% del BO sobre els GFN que es generi en el 2023 podria addicionar-se al límit del 2024.

Finalment, tampoc afectaran el càlcul del límit de les despeses financeres, les despeses incloses en el resultat d'explotació que no resultin deduïbles i, en conseqüència, no s'integrin en la base imposable